Сальдо ЕНС – это разница между деньгами, перечисленными в качестве ЕНП, и совокупной обязанностью.

Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в том числе, на основе решений налоговиков о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

На основе совокупной обязанности определяется принадлежность денег, перечисленных в качестве ЕНП.

Последовательность такая:

1) недоимка ­ начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы ­ с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Если денег на ЕНС на все эти начисления не хватает, принадлежность определяется в соответствии с этой последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей.

Разъяснение по ЕНС и ЕНП дано в письме Минфина от 20.02.2023 № 03-02-07/14169.

Сверки сальдо ЕНС за периоды до 01.01.2023, которые ранее планировали завершить до 1 марта 2023 года, продолжатся.

Они пройдут до окончания в марте – апреле текущего года декларационной кампании по итогам 2022 года.

Об этом сообщается в письме ФНС от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@, подписанном Даниилом Егоровым.

Взыскание задолженности будут проводить исключительно в отношении верифицированных сумм отрицательного сальдо ЕНС.

То есть, взыскивать будут только те налоговые долги, которые подтверждены.

В уведомление по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам надо включать только последний годовой платеж. Но только если все авансы были уплачены в 2022 году.

✔ Если авансы уплачены в 2022 году, а налог по итогам года – в 2023 году, в уведомлении указывают только годовой налог с кодом 34/04, 2022 год.

✔ Если годовой налог тоже был уплачен в 2022 году, то уведомление на этот налог не подают.

✔ Если годовой налог был уплачен в 2023 году, но уже сдана декларация по налогу на имущество, то уведомление на этот налог не подают.

Но если кроме налога из декларации есть еще налог по кадастровой стоимости, который считают налоговики, то уведомление нужно.

✔ Если авансы были уплачены в 2022 году, но в неправильной сумме, и доплата идет в 2023 году, то в уведомлении надо указать правильную сумму с кодом 34/03, 2022 год – сумма авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы 2022 года одной суммой.

Такие разъяснения дает ФНС в письме от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@.

Можно платить взносы в виде ЕНП и уменьшать налог в следующем году или дополнительно подать заявление и уменьшить налог в этом году. А можно сразу платить взносы на их КБК и уменьшать налог без всяких заявлений.

После того, как приняли закон о введении ЕНП, возникли вопросы об уменьшении налогов по УСН и ПСН на фиксированные взносы.

В законе такой нюанс не описан. Предприниматели ждали разъяснений от ФНС и Минфина, и дождались.

Сначала вышло лаконичное письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 и подробные разъяснения по нему от ФНС.

Позже вышло письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@ с другими разъяснениями.

Применять можно и те, и эти. Выбирайте вариант, который вам больше по душе.

Вариант № 1

Что надо делать: надо уплатить взносы на КБК ЕНП и ждать, когда наступит срок их уплаты по НК РФ.

Платежка будет со статусом 01.

ОКТМО, период = 0.

КБК: 18201061201010000510.

По нормам НК РФ срок уплаты взносов ИП:

• 31 декабря текущего года (взнос в фиксированном размере);
• 1 июля следующего года (взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.)

С учетом переноса на выходные дни срок уплаты взносов за 2023 год: 09.01.2024 и 01.07.2024.

В обозначенные даты налоговики спишут с вашего ЕНС сумму взносов, и они будут считаться уплаченными.

Вы можете фактически уплатить взносы в 2023 году на КБК ЕНП (хоть поквартально, хоть разово одной суммой), но уменьшить на них налог по УСН или ПСН вы сможете в том периоде, на который приходится срок их уплаты по НК.

То есть, платим в 2023 году, уменьшаем налог в 1 квартале 2024 года и 3 квартале 2024 года.

А налог за 2023 год останется без уменьшения.

Если такой вариант вас не устраивает, то рассмотрите варианты № 2 и № 3.

Вариант № 2

Что надо делать: надо уплатить взносы на КБК ЕНП и подать заявление на зачет ЕНП в счет взносов. При этом сальдо ЕНС всегда должно быть в плюсе на сумму этих взносов.

Платежка будет со статусом 01.

ОКТМО, период = 0.

КБК: 18201061201010000510.

Чтобы уплаченные взносы уменьшали налог в том периоде, когда они уплачены, надо подать в ИФНС по месту своей регистрации заявление о зачете (КНД 1150057).

На бумаге его сдать нельзя. Можно отправить через личный кабинет или по ТКС. Для этого нужна электронная подпись.

Как заполнить этот бланк, мы рассказывали тут.

В заявлении надо указать КБК фиксированных взносов. Для взносов за 2023 год КБК такие:

• 18210202000011000160 – взносы в совокупном фиксированном размере (ОПС + ОМС);
• 18210203000011000160 – взносы 1% с дохода выше 300 тыс. рублей.

На зачет ваших взносов по заявлению у ФНС есть один день. Но налоговики обещают, что проведут зачет датой заявления.

Поэтому в один день (например, 31 марта) можно уплатить взносы, тут же подать заявление на зачет и получить право на уменьшение налога на эти взносы.

Если у вас ПСН, то в этот же день можно подать уведомление об уменьшении налога по патенту на взносы.

По заявлению ваши взносы зарезервируют до того момента, как наступит срок их уплаты по НК (09.01.24 и 01.07.24).

Важное условие: на вашем ЕНС должно быть сальдо в сумме взносов (или больше). Если у вас какие-то долги по другим налогам, то взносы уйдут туда и не будут считаться уплаченными.

Более того, если в течение года у вас возникнет долг, то ранее уплаченные взносы тоже уйдут на его гашение. А значит, уменьшить налог будет нечем.

То есть, с момента уплаты взносов до срока их начисления по НК РФ на ЕНС всегда должно быть сальдо в нужной сумме. За этим надо следить.

Вот выдержка из памятки ФНС с примером по этому варианту:

Вариант № 3

Что надо делать: Надо уплатить взносы на КБК взносов платежкой, которая в 2023 году используется в качестве уведомления.

Платежка будет со статусом 02.

ОКТМО – свой ОКТМО по месту регистрации.

Период – ГД.00.2023

КБК:

• 18210202000011000160 – взносы в совокупном фиксированном размере (ОПС + ОМС);
• 18210203000011000160 – взносы 1% с дохода выше 300 тыс. рублей.

Важное условие: на вашем ЕНС должно быть сальдо не меньше, чем сумма взносов. И это сальдо должно сохраняться до того момента, когда их наконец-то начислят и заберут с вашего ЕНС в бюджет.

То есть правило по контролю за сальдо ЕНС точно такое же, как в варианте № 2.

Кстати, по буквальным нормам закона совмещать платежки со статусом 02 и уведомления по ЕНП нельзя. Но ФНС утверждает, что можно, если речь про разные налоги. По одному налогу можно платежки-02, по другому – платежки-01+ уведомления по ЕНП.

Поэтому, как считает ФНС, ИП может платить взносы на КБК взносов платежкой-02, а налог по УСН платить на КБК ЕНП и потом сдавать уведомления по налогу на УСН.

Уменьшать налог по УСН можно в периоде уплаты взносов.

Аналогично и с ПСН. Но для уменьшения ПСН надо еще подать уведомление.

Вот выдержка из памятки ФНС с примером по этому варианту:

Итоги. Три варианта

Собрали все в одну таблицу:

С 1 марта 2023 года участники хозяйственной деятельности смогут формировать, подписывать и обмениваться электронными перевозочными документами через специальных операторов, включенных в реестр операторов информационных систем электронных перевозочных документов (п. 7 Порядка включения юридических лиц в реестр операторов информационных систем электронных перевозочных документов и исключения из него, утвержденного приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 25.05.2022 № 200).

Минюст России утвердил соответствующие формы документов, разработанных ФНС России совместно с Минтрансом:

• приказ ФНС России от 13.02.2023 № ЕД-7-26/109@ «Об утверждении формата электронного договора фрахтования»,
• приказ ФНС России от 13.02.2023 № ЕД-7-26/108@ «Об утверждении формата электронного заказа и заявки»,
• приказ ФНС России от 17.02.2023 № ЕД-7-26/116@ «Об утверждении формата электронного путевого листа».

Это позволит:

• автоматизировать внутренние бизнес-процессы организаций, в том числе обработку данных в их информационных системах учета;
• оптимизировать взаимодействие между участниками хозяйственной жизни;
• представлять электронный путевой лист в налоговые органы при их истребовании или для пояснений.

Страховые взносы, по которым получена отсрочка за II и III кварталы 2022 года, можно уплатить в рассрочку. Для этого необходимо с 1 марта направить по ТКС заявление:

• в отношении страховых взносов, исчисленных за апрель-июнь 2022 года, июль-сентябрь 2022 года, до 28 апреля 2023 г. включительно;
• в отношении страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода более 300 000 рублей, до 1 июня 2023 г. включительно.

Рассрочка предоставляется с ежемесячным погашением перенесенных платежей:

• до 28 мая 2024 года по страховым взносам за апрель-июнь 2022 года, июль-сентябрь 2022 года;
• до 1 мая 2024 года по страховым взносам, исчисленным индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.

Рассрочка предоставляется на перенесенную сумму страховых взносов за вычетом суммы, зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за соответствующий период или признанной единым налоговым платежом без вынесения решения.

Сумма для рассрочки будет определяться в автоматически ежемесячно 27 числа месяца, на который перенесен срок уплаты:

1. для организаций и ИП – работодателей:
   • по сроку уплаты 29.05.2023 – 27.05.2023,
   • по сроку уплаты 28.06.2023 – 27.06.2023,
   • по сроку уплаты 28.07.2023 – 27.07.2023,
   • по сроку уплаты 28.08.2023 – 27.08.2023,
   • по сроку уплаты 28.09.2023 – 27.09.2023,
   • по сроку уплаты 30.10.2023 – 27.10.2023;
2. для ИП с дохода свыше 300 000 рублей – 30 июня 2023 года.

Форма заявления размещена на сайте ФНС России.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимого имущества, используемых для предпринимательской деятельности. Подобная льгота установлена по недвижимому имуществу, используемому для видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Указанное освобождение от налогообложения не распространяется на объекты торгово-офисного назначения, включенные в ежегодно формируемые в субъектах РФ перечни в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, указанных в п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

Уплачивающие ЕСХН предприниматели также освобождаются от обязанности по уплате налога в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Льгота распространяется на объекты, используемые при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) ее переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.

Данные налоговые льготы могут применяться на основании направленного в налоговый орган заявления. Если предприниматель, имеющий право на льготу, не представил заявление о ее предоставлении или не сообщил об отказе от применения, освобождение от налогообложения предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами. Льгота применяется с налогового периода, в котором у лица возникло на нее право.

Такой проактивный (беззаявительный) порядок используется, если налоговый орган располагает документами, подтверждающими основания для предоставления налоговой льготы за определённый период. Например, договор аренды объекта торговли, патент на право применения ПСН с указанием адреса места нахождения нежилого помещения, используемого для оказания бытовых услуг, и т.п.

Если у налогового органа нет таких документов, то предпринимателю целесообразно до 1 мая (планируемой даты начала массового расчета налогов на имущество физических лиц и формирования налоговых уведомлений за 2022 год) представить заявление о предоставлении льготы, а также документы, подтверждающие основания для применения налоговых льгот, в отношении объектов недвижимости.

В связи с переходом на ЕНС и учетом поступлений всех налогов в одном котле, штрафы за просрочку уплаты НДФЛ не отменили. Даже если вы уплатите НДФЛ, будет штраф за него, если был долг по другому налогу. Потому что ваш НДФЛ уйдет в другой налог.

Напомним, за просрочку с уплатой НДФЛ штрафуют на 20% от суммы. Но по п. 2 ст. 123 НК РФ штрафа можно избежать, если налоговый агент сам уплатил долг по НДФЛ и пени по нему до того, как претензии по неуплате предъявили налоговики, то штрафа не будет (см. письмо ФНС от 02.08.2022 № ЕА-4-15/10852@).

Но в 2023 году все деньги идут на ЕНС. И даже если компания платит НДФЛ, эти деньги налоговики могут забрать в счет долгов по другим налогам. И тогда по НДФЛ образуется недоимка.

Если будет такая ситуация, налогового агента оштрафуют за неисполнение обязанности по уплате налога (по п. 1 ст. 123 НК).

ИП может перейти на НПД, но от УСН в этом случае надо отказаться в течение месяца. За деятельность на упрощенке надо отчитаться. Спустя много лет поле введения НПД наконец-то вышло четкое разъяснение о сроках сдачи декларации.

Налоговики разъясняли, что отказ от УСН после перехода на НПД идет путем подачи уведомления по форме 26.2-8 (о прекращении деятельности).

По прежнему мнению ФНС, срок сдачи декларации по УСН при переходе с УСН на НПД – до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Однако сейчас Минфин выработал другую позицию.

Сдавать декларацию при переходе с УСН на НПД надо в обычные сроки – до 25 апреля следующего года.

Дело в том, что в НК РФ не прописан срок сдачи отчета конкретно для случая перехода с УСН на НПД. А раз такого срока нет, то применяется общий срок.

Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-11-09/10633 с такими разъяснениями доведено до сведения письмом ФНС от 14.02.2023 № СД-4-3/1762@.

Сейчас компания может платить НДФЛ, а эти деньги заберут в уплату НДС. В итоге страдают местные бюджеты, потому что к ним не доходят деньги. Поэтому как можно скорее надо убрать НДФЛ из состава ЕНП.

Такую идею на заседании в комитете Совета Федерации озвучил губернатор Владимирской области Александр Авдеев.

Он сказал, что этот налог делает работодателей, по сути, и налогоплательщиками, и налоговыми агентами.

И серьезные потери доходов возникают у органов местного самоуправления.

Представитель Минфина Дарья Хворостухина отметила, что реализовать такое предложение сложно, поскольку «проект по ЕНС уже реализуется».

И если прямо сейчас вносить изменения, то это в итоге может вообще означать отказ от новой системы уплаты налогов.

Между тем сенаторам идея губернатора понравилась.

Добавим, что бухгалтеры тоже не в восторге от новой системы уплаты НДФЛ.

Во-первых, напрягают периоды с 23 по 22 число. Во-вторых, стало сложнее считать зарплату с учетом вычетов, особенно, если ее платят с задержкой. В-третьих, даже полная уплата НДФЛ при долгах по другим налогам не спасет от штрафа 20% за неуплату.