С отчета за I квартал 2024 года меняется форма 6-НДФЛ

Отчет за 2023 год сдается по старой форме, утвержденной Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

С отчета за I квартал 2024 года утверждены к применению новая форма 6-НДФЛ, формат и порядок ее заполнения (Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, далее — Приказ). Ниже мы подробно рассмотрим данную форму, однако она уже утратила актуальность в связи с введением двух сроков уплаты НДФЛ. Если налоговики не успеют внести изменения в данную форму приказом, отчет за I квартал 2024 года нужно будет подавать по форме, рекомендованной письмом ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@  (п. 11 ст. 6 Закона № 539-ФЗ).

В разделе 1 новой формы 6-НДФЛ изменения следующие:

  • в строке 020 будет отражаться сумма налога, подлежащая уплате не за последний квартал, а с начала года;
  • в строке 030 будет отражаться сумма налога, возвращенная физлицам также не за последний квартал, а с начала года. При этом расшифровывать возвращенные суммы НДФЛ нужно будет не по конкретным датам, а сводными суммами, которые приводятся в разрезе периодов удержания НДФЛ, соответствующих срокам перечисления налога за последние три месяца.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ изменения следующие:

  • количество физлиц, получивших доход, отражается по строке 110, а не 120, количество получивших доход высококвалифицированных специалистов (ВКС) — по строке 111, а не 121;
  • вместо отражения суммы дохода с расшифровкой по составляющим по строкам 110-115, сумма полученного физлицами дохода будет отражаться в строке 120 с выделением дохода, полученного ВКС, по строке 121;
  • появилась строка 131 для отражения налоговой базы;
  • не будет отражаться сумма налога, исчисленного с дивидендов, которая сейчас отражается по строке 141;
  • сумму налога удержанную (строка 160) и сумму налога, возвращенную налоговым агентом (строка 190), придется расшифровывать (по строкам 161-164 и 191-194 соответственно) в разрезе периодов удержания НДФЛ, соответствующих срокам перечисления налога за последние 3 месяца.

В справке (приложении) к 6-НДФЛ, представляемой в составе годового отчета (бывшая 2-НДФЛ) изменений мало, большинство носит технический характер. Из существенного можно отметить исключение из справки данных о перечисленной сумме НДФЛ.

По новой форме оформляется справка (КНД 1175018), которую налоговый агент выдает по заявлению физлица, получившего доход от налогового агента с 1 января 2024 года (п. 3 ст. 230 НК РФ). Правки в данной форме небольшие. В частности, изменено наименование раздела 2 на «Сведения о физическом лице — получателе дохода». Также из справки убрали сведения о перечисленной сумме НДФЛ.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ в целом изменен в соответствии с корректировкой формы отчета. Теперь предусмотрено указание GUID электронной доверенности в случае представления 6-НДФЛ в электронной форме уполномоченным лицом по электронной доверенности. Из Порядка заполнения исключен раздел 6, в котором были прописаны правила представления 6-НДФЛ в налоговые органы.

В части изменений, связанных с кодами, проставляемыми в 6-НДФЛ, можно отметить следующие:

  • из описания кода «9» справочника кодов реорганизации / ликвидации (Приложение № 4 к Приказу) исключено упоминание про лишение полномочий обособленного подразделения;
  • введен справочник кодов, определяющих статус налогоплательщика (Приложение № 5 к Приказу). Ранее коды статуса налогоплательщика были приведены непосредственно в тексте Порядка заполнения 6-НДФЛ;
  • скорректирован справочник кодов видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика (Приложение № 6 к Приказу). В частности, добавлен код «22» — загранпаспорт гражданина РФ.

Что касается формы, рекомендованной письмом ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@, то главное ее отличие от утвержденной формы в том, что в раздел i добавлены строки 025, 026 для 5-го и 6-го сроков перечисления налога, а также 035 и 036 для отражения возврата НДФЛ по 5-му и 6-му срокам. В разделе 2 добавлена строка 156 для отражения НДФЛ, исчисленного и уплаченного за рубежом,а также строки для отражения удержания и возврата НДФЛ по второму сроку уплаты (с 23-го по последнее число месяца). В раздел 2 Справки (приложение к годовой 6-НДФЛ) введена строка для отражения НДФЛ, исчисленного и уплаченного за рубежом.

С 2024 года ставка НДФЛ определяется по совокупности налоговых баз

С 01.01.2024 заканчивается переходный период, в течение которого налоговые агенты определяли ставку НДФЛ (13% или 650 тыс. рублей и 15% с доходов свыше 5 млн. рублей) по каждой налоговой базе в отдельности (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Теперь придется суммировать базы физлиц для определения ставки налога, что, скорее всего, увеличит число лиц, с доходов которых налог будет удерживаться по ставке 15%

Получить бесплатную консультацию