Новости

17.09.2021 г.

Новые расходы на УСН 15 %

В июле 2021 года опубликовали Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ, который пополнил список расходов на УСН «доходы минус расходы» двумя новыми пунктами (п. 8 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). При этом изменения распространяются на расходы плательщиков УСН начиная с 1 января 2021 года.

Расходы на УСН 15 %

Налогооблагаемая база для УСН «доходы минус расходы» рассчитывается как разница между доходами и расходами компании или ИП. Перечень расходов на упрощенке ограничен ст. 346.16 НК РФ. Вот основные разрешенные статьи затрат:

• покупка и строительство объектов основных средств;
• покупка нематериальных активов;
• ремонт основных средств;
• аренда и лизинг;
• сырье и материалы;
• заработная плата и пособия;
• страховые взносы;
• проценты по кредитам и займам;
• командировочные;
• услуги нотариуса;
• бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги;
• канцелярия;
• услуги связи и почты;
• налоги и сборы;
• покупка товаров для перепродажи;
• гарантийный ремонт и обслуживание;
• таможенные платежи и т. д.

Важно! Все расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены актами, накладными, договорами и пр.

Поскольку перечень ограничен, некоторые затраты учесть в качестве расходов для уменьшения суммы налога нельзя. Например, в целях снижения налоговой базы по УСН нельзя учесть расходы в виде штрафов ГИБДД, затраты на дивиденды, благотворительность, подготовку документов для участие в торгах и т. д. То есть все виды расходов, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Новые категории расходов по УСН 15 % с 1 января 2021 года

С 1 января 2021 года список расходов на упрощенке расширился. Пункт 8 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ добавил два новых подпункта в ст. 346.16 НК РФ:

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (п. 40 ст. 346.16НК РФ);

• расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 41 ст. 346.16НК РФ).

До 1 января 2021 года эти затраты нельзя было учесть при расчете упрощенного налога.

Расходы на обеспечение мер по технике безопасности

Первая сложность, с которой столкнется плательщик УСН, — это определение понятия «техника безопасности». Законодательно этот термин пока нигде не закреплен.

Немного ясности вносят письмо Минтруда РФ от 25.02.2021 № 15-1/ООГ-479 и ГОСТ 12.0.002-2014. Техника безопасности — это деятельность или система мероприятий по обеспечению безопасности человеческой деятельности, в том числе и трудовой.

По ТК РФ техника безопасности — основная часть охраны труда, то есть система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя различные действия и мероприятия (ст. 209 ТК РФ).

Вероятно, под определение расходов на технику безопасности подпадают затраты на тесты и анализы работников на коронавирус. В подтверждение этому можно сослаться на письмо ФНС РФ от 13.08.2020 № СД-4-3/13009, в котором налоговики разрешили плательщикам ЕСХН списывать затраты на тесты на COVID-19 в состав расходов. При этом у налогоплательщиков сельхозналога данная категория расходов введена с 2009 года в аналогичной формулировке.

До появления пп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Минфин в своем письме от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770 указывал на невозможность признания расходов на тестирование на COVID-19, так как данного вида расходов не было в перечне.

Расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов

У организации может быть собственный здравпункт. С 1 января 2021 года все расходы, связанные с его содержанием и снабжением инвентарем, можно учесть при расчете налогооблагаемой базы. Эти расходы пойдут по пп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Собственные здравпункты есть далеко не у всех упрощенцев, а вот аптечка должна быть в любом случае (ст. 223 ТК РФ). При этом ее состав должен соответствовать Приказу Минздрава РФ от 15.12.2020 № 1331н, то есть там должны быть медицинс
кие маски, перчатки, устройство для искусственного дыхания, жгут кровоостанавливающий, бинты, салфетки, лейкопластырь, покрывало спасательное, ножницы. Затраты на аптечку можно списывать сразу по нескольким статьям:

• как материальные затраты по пп. 5 п. 1 ст. 346.16НК РФ;
• как расходы на средства индивидуальной и коллективной защиты по пп. 39 п. 1 ст. 346.16НК РФ;
• как расходы на обеспечение мер по технике безопасности по пп. 40 п. 1 ст. 346.16НК РФ.

Медицинские изделия для диагностики и лечения коронавируса

Подпункт 41 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ дает плательщикам упрощенного налога списывать в расходы затраты на покупку определенных медицинских изделий для диагностики и лечения COVID-19. Но списать можно затраты далеко не на все медицинские изделия, а только на те, которые утверждены Правительством РФ.

Пока такой перечень определен только в целях расчета налога на прибыль, но для УСН он, скорее всего, будет аналогичным. Постановление Правительства РФ от 21.05.2020 № 714 определяет 15 медицинских изделий, покупку которых можно списать в расходы по налогу на прибыль:

• термометр;
• пульсоксиметр;
• аппарат для измерения артериального давления;
• аппарат искусственной вентиляции легких;
• монитор пациента;
• шприцевой насос;
• аспиратор электрический;
• аппарат для определения газов крови;
• аппарат для рентгенографии;
• компьютерный томограф;
• аппарат экстракорпоральной мембранной оксигенации;
• ультразвуковой аппарат;

• электрокардиограф;
• оборудование или установки для фильтрования или очистки воздуха;
• бактерицидные облучатели.

Как только появится перечень для упрощенки, затраты на покупку медицинских изделий можно будет списать в расходы. До тех пор признать расходом можно только покупку термометров на основании пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Будут вопросы – звоните. Тел. 8 800 201 29 75