ФНС сообщила, как отразить «коронавирусную» субсидию в 6‑НДФЛ

Зарплата в пределах 1 МРОТ, выплаченная за счет субсидии за нерабочие дни в ноябре 2021 года, не облагается НДФЛ. О том, как отразить эту выплату в расчете 6-НДФЛ (и в приложении № 1 к нему), ФНС сообщила в письме от 02.02.22 № БС-4-11/1156@.

Освобождение «зарплатной» субсидии от НДФЛ

Напомним, что предприятия малого и среднего бизнеса из ряда отраслей могли получить субсидию «на нерабочие дни» в октябре — ноябре 2021 года. Часть зарплаты в размере МРОТ (12 792 руб.), выплаченная за счет такой субсидии, была освобождена от НДФЛ и страховых взносов (см. «Зарплату, выплаченную за счет субсидии на нерабочие дни, освободили от НДФЛ и взносов»).

Выплаты, произведенные за счет субсидии (в части, не превышающей 12 792 руб. на одного работника) не облагаются НДФЛ (п. 89 ст. 217 НК РФ).

Освобождение от налога не распространяется на выплаты по договорам ГПХ —вознаграждение физлицам, выполняющим работу (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, облагается НДФЛ в обычном порядке.

Отражение субсидии в расчете 6-НДФЛ

Сумма зарплаты указывается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в следующих строках:

• 110 — обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• 112 — обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).
• 130 — та часть зарплаты в размере 1 МРОТ, которая выплачена за счет субсидии и, соответственно, освобождена от НДФЛ (строка называется «Сумма вычетов»).

Отражение субсидии в справке о доходах

Доход в виде зарплаты, начисленный работнику в 2021 года (в том числе выплаченной за счет субсидии), и сумму исчисленного с этого дохода НДФЛ также нужно отразить в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету за 2021 год.

Форма 6-НДФЛ является ежеквартальной. А расчет, который содержит приложение № 1, необходимо сдавать один раз в год. Впервые это надо сделать не позднее 1 марта 2022 года.

Сумма зарплаты указывается в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» в строке «Сумма дохода». В поле «Код дохода» вносится код 2000.

При этом, зарплата, выплаченная за счет субсидии, отражается в поле «Сумма вычета» (указывается сумма в пределах 12 792 рублей). В поле «Код вычета» нужно указать код 620.