По общему правилу налогоплательщиками НДС являются организации и ИП, но в некоторых случаях под уплату этого налога могут попасть и просто физлица.

Об этом напомнил Минфин в письме от 29.03.2022 № 03-07-11/25327. Разберемся в причинах и последствиях.

Владелец коммерческой недвижимости сдает её в аренду организациям, не будучи зарегистрирован как ИП. За него НДФЛ платят налоговые агенты и он полностью уверен что государству ничего не должен — ни налогов, ни отчетности. И тут вдруг ему налоговики предъявляют претензии на неуплату НДС. Как же так?

Согласно пункту 1 статьи 143 НК налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Физлица, не ИП, могут быть плательщиками НДС только в случае перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза (в некоторых случаях).

Однако согласно пункту 1 статьи 11 НК, физлица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, но не зарегистрировавшиеся и в качестве ИП в нарушение требований закона, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

Похожая норма есть и в Гражданском кодексе, в пункте 4 статьи 23:

«Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение требований гражданского законодательства, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем»

Мотивировка налоговиков

Еще в 2004 году ФНС (Письмо от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@), ссылаясь на нормы законодательства, пришла к заключению: при наличии доказательств того, что деятельность физлица (в частности, предоставление в аренду имущества вне зависимости от количества объектов, находящихся в собственности у этого физлица) содержит признаки предпринимательской деятельности, лицо приобретает качество ИП, а оказанные им услуги признаются объектом обложения НДС.

Однако, по мнению ФНС, признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, поэтому квалифицировать в соответствии с ними деятельность физлица по сдаче в аренду его собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности.

Такая информация может быть получена инспектором в ходе проведения мероприятий налогового контроля. При выявлении объективных признаков предпринимательской деятельности в сдаче в аренду собственного имущества налогоплательщика инспекция вправе будет пересчитать налоговые обязательства.

На что ссылаются налоговики? Об этом можно узнать из судебных решений.

1. Прежде всего, систематичность деятельности по сдаче в аренду с целью извлечения прибыли и устойчивость связей с контрагентами.
2. Цели и основания приобретения гражданином недвижимого имущества в собственность. Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом — это один из видов предпринимательской деятельности. Если недвижимости, например, была унаследована и сдавалась в аренду временно, то есть шанс от претензий отбиться.
3. Предназначение нежилых помещений, вид разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены, не связаны с использованием имущества в личных, семейных, домашних нуждах.

Отсутствие прибыли не исключает возможности оценки деятельности в качестве предпринимательской, поскольку извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не ее обязательным результатом.

Как «вычисляют» арендодателей

Чаще всего проблемы с НДС возникают при продаже коммерческой недвижимости. Если она принадлежала собственнику более минимального срока владения, он считает, что не должен платить НДФЛ и сдавать декларацию.

Однако данные о смене владельца поступают в ИФНС и инспекторы начинают копать, ведь если признать деятельность предпринимательской, то при продаже недвижимости можно не только доначислить НДФЛ, но и НДС. А заодно и обложить НДС арендную плату за последние несколько лет.

Второй распространенный случай — это регистрация физлица как ИП с целью сдачи тех же помещений. И эта регистрация является дополнительным доказательством предпринимательства, которое налоговики приводят в суде.

Последствия

ИФНС доначисляет физлицу НДС, пени и штрафы за неуплату налога и за несдачу отчетности. Физик идет в суд и… проигрывает. Решения судов почти всегда в пользу налоговиков. Например, Определение ВС РФ от 20.07.2018 № 16-КГ18-17, которое попало в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в III квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права (п. 17).

Судебная коллегия ВС указала: объективным критерием для квалификации деятельности как предпринимательской является назначение нежилых помещений, а также вид разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены. Поскольку принадлежащее гражданину имущество предназначено для использования под торговые помещения и расположено на земельных участках, которые также предназначены для торговой деятельности, вывод инспекции о наличии факта предпринимательской деятельности обоснован.

Что делать?

Что же делать, если налоговая уже предъявляет претензии, а шансы на выигрыш в суде стремятся к нулю? Можно минимизировать последствия, заявив задним числом освобождение от обязанности уплаты НДС по статье 145 НК.

Переквалификация деятельности физического лица на деятельность ИП влечет возникновение не только обязанностей плательщика НДС, но и их прав.

Правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК могут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, в случае если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.

Для применения освобождения надо подавать уведомление и документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется данное право. Однако налогоплательщик лишь информирует ИФНС о намерении использовать право на освобождение.

Условием освобождения является объективное обстоятельство — соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в срок в налоговую уведомления и подтверждающих документов (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Поэтому сразу после проверки, которая переквалифицировала деятельность в предпринимательскую, надо подать уведомление об освобождении за те периоды, за которые доначисляют НДС.

Но доход может превысить лимит, при котором можно пользоваться освобождением. В этом случае надо попробовать применить вычеты по НДС, если есть счета-фактуры от поставщиков (например, коммунальных служб или ремонтных организаций). Скорее всего налоговики будут сопротивляться и решать дело придется в суде. Но в этом случае есть хорошие шансы на выигрыш.

А что с квартирами?

Сдача в аренду и продажа жилья не облагается НДС ни у кого — ни у организаций, ни у ИП. Поэтому переквалификация налоговикам просто неинтересна — НДФЛ, в случае неуплаты, можно взыскать и без неё. Поэтому арендодателям жилья можно не беспокоиться.

Получить подробную консультацию

С 2023 года правила начисления налогов изменились. Начисления (как с плюсом, так и с минусом) по первичной декларации проводят сразу по срокам уплаты, а уточненные данные – только через 3 месяца.

Поэтому если вы завысили налог в первичной декларации, осознали свою ошибку и исправили ее, сдав уточненку, вам все равно придется уплатить этот неправильный завышенный налог.

Бухгалтер сдала декларацию по налогу на прибыль, где в листе 02 авансы по налогу были к уменьшению. Но подраздел 1.1 был заполнен неправильно, туда затесались суммы к начислению, причем немалые.

Вместо строк 050 и 080 были заполнены строки 040 и 070.

Очевидно, при формировании декларации в программе бухгалтер не сделала перезаполнение этого листа.

Налицо несоответствие листа 02 и раздела 1. Но налоговиков это не смутило. По данным из подраздела 1.1 они начислили налог на ЕНС и прислали требование о его уплате.

Получив требование, бухгалтер быстро исправила ошибку. Но увы, данные из раздела 1.1 уточненной декларации на ЕНС так и не попали. Придется ждать, когда закончится камералка.

Если требование не оплатить, то деньги будут списывать с расчетного счета.

Получить подробную консультацию

В каждом квартале уплачивали фиксированные взносы в размере 1 % и уменьшали на них налог по УСН. 31 июля 2023 года внесли поправки в НК РФ, согласно которым уменьшать налог можно только на те страховые взносы, срок оплаты которых приходится на этот же налоговый период. Нужно ли пересчитывать авансовые платежи по УСН за 1 квартал и полугодие?

До 31 июля 2023 года налогоплательщик имел право уменьшать налог по УСН на сумму уплаченных страховых взносов, в том числе и в размере 1% свыше 300 тыс. руб. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

31 июля 2023 года был принят Федеральный закон № 389-ФЗ, который меняет порядок уменьшения налога по УСН. По новым правилам уменьшать его можно не только на уже фактически уплаченные, но и исчисленные взносы. При этом срок уплаты взносов должен приходиться на тот же налоговый период, в котором уменьшается налог. 
Новые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. И до недавнего времени оставалось неясным, нужно ли что-то предпринимать в отношении уже уменьшенного налога на сумму уплаченных однопроцентных взносов.

29 августа 2023 года ФНС опубликовала письмо № СД-4-3/10872@, в котором пояснила, что однопроцентные взносы со сроком уплаты 1 июля 2024 года могут быть уплачены как в 2023, так и 2024 году. А значит — на уже уплаченные взносы в этом году налогоплательщики все так же имеют право уменьшать платежи по налогу за периоды 2023 года.

Иными словами, пересчитывать авансовые платежи не нужно. 

Кроме того, в этом году можно частично или в полном объеме учесть и неуплаченные взносы в размере 1 %. Это значит, что уменьшить налог за 2023 год можно на всю сумму взносов, а уплатить — как в этом, так и в следующем году.

Получить подробную консультацию

В каком периоде ИП на УСН «доходы» может уменьшить платеж по УСН на сумму страховых взносов за 2022 год в размере 1% от доходов, превышающих 300 000 рублей?

ИП на УСН «доходы» может уменьшить платеж по УСН на сумму страховых взносов за 2022 год в размере 1% от доходов, превышающих 300 000 рублей, в любом отчетном периоде 2023 года, начиная с 1 квартала, независимо от того, в каком периоде фактически оплачена данная сумма взносов.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ, посвященный уменьшению налога на сумму страховых взносов при применении ИП УСН с объектом налогообложения «доходы», внесены изменения, действие которых распространяется на период с 1 января 2023 года.

Согласно указанным изменениям, ИП на УСН «доходы» вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН на сумму страховых взносов в фиксированном размере в том налоговом периоде (году), в котором согласно главе 34 НК РФ такие взносы подлежат оплате вне зависимости от фактической даты оплаты взносов.

Так как страховые взносы в размере 1% от суммы доходов ИП за 2022 год, превышающих 300 000 рублей, подлежали уплате не позднее 3 июля 2023 года (с учетом переноса срока из-за выходных), то есть. в 2023 году, ИП может уменьшить платеж по УСН на рассматриваемую сумму страховых взносов в любом отчетном периоде 2023 года, начиная с I квартала, независимо от того, в каком периоде фактически оплачена данная сумма взносов. Данная позиция подтверждается публикацией на сайте ФНС.

Получить подробную консультацию

Будет новая форма ЕФС-1. СФР не стал вносить поправки в нынешнюю форму. Ее просто отменят, а вместо нее будет другая. Но различий не так много.

Проект с новой формой ЕФС-1 опубликован на федеральном портале.

Разделы и подразделы будут все те же.

Изменения есть, в частности, в подразделе 1.3, который ежемесячно сдают бюджетники.

Там будет дополнительная графа поле «Работники, не включаемые в расчет среднесписочной численности». Там надо указывать 0 или 1.

Значение «1» будет по таким работникам:

• женщины в декрете, работники в отпуске по уходу за ребенком;
• работники, которые учатся или поступают в образовательные организации и при этом находятся в отпуске без содержания;
• мобилизованные и добровольцы.

При приеме сотрудников в форме ЕФС-1 надо будет указывать новый код

Тип трудового договора (срочный, бессрочный, если срочный – то на какой срок, основная работа или совместительство) будет отражен в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 (заменяет СЗВ-ТД).

Причем сама таблица из подраздела 1.1 не изменится. Меняется только порядок заполнения этого листа. Код надо будет указывать в графе 5 «Трудовая функция».

Коды такие:

• «0» – бессрочный трудовой договор;
• «0.1» – срочный трудовой договор, заключаемый на срок до 6 месяцев;
• «0.2» – срочный трудовой договор, заключаемый на срок более 6 месяцев;
• «1» – трудовой договор по совместительству;
• «1.1» – трудовой договор по совместительству, заключаемый на срок до 6 месяцев;
• «1.2» ­– трудовой договор по совместительству, заключаемый на срок более 6 месяцев.

Таким образом, при приеме сотрудника в графе 5 надо будет указывать не только его должность и структурное подразделение, но и кодировать вид трудового договора.

Также в правилах уточнят, что кадровое мероприятие «Увольнение» указывается в графе 3, в том числе, при прекращении трудового договора в связи с переводом работника по его просьбе или с его согласия на постоянную работу к другому работодателю.

Получить подробную консультацию

Деньги с сальдо ЕНС переносят в отложенную переплату.

Скоро должна начаться рассылка налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов физлиц. Идет кампания по формированию этих уведомлений.

ИП уже рассказывают, что с их сальдо ЕНС забирают деньги и переносят их в резерв по имущественным налогам.

Отметим, что согласно п. 2 статьи 52 НК для физлиц (не ИП) сумма имущественных налогов на дату формирования налогового уведомления определяется уже с учетом положительного сальдо ЕНС.

Кроме того, с 1 октября 2023 года заработает норма об автоматическом резервировании денег с сальдо ЕНС в счет уплаты имущественных налогов. Причем эта норма будет как для простых физлиц, так и для ИП.

То есть, для простых физлиц уведомление изначально формируется с учетом сальдо ЕНС и потом еще будет зачет, если на сальдо ЕНС появятся еще какие-то деньги.

У ИП налоговое уведомления будет без учета сальдо ЕНС, но после его формирования (и после 01.10.2023) деньги с сальдо зачтут в счет личных налогов.

Резерв расформируют, если не хватит денег на уплату других налогов, с более ранним сроком уплаты.

Получить подробную консультацию

Организации – плательщики налога на имущество, транспортного и земельного налогов обязаны ежеквартально сдавать уведомления по ЕНП.

Уведомление по имущественным налогам (форма КНД 1110355) за 9 месяцев (3 квартал) нужно будет сдать не позднее 25 октября 2023 года, а уплатить авансовый платеж до 30 октября (так как 28 октября – это выходной день).

Следующее уведомление (за год) необходимо будет направить до 26 февраля 2024 года (так как 25 февраля – выходной день).

При сдаче уведомления за 3 квартал 2023 года в поле «Отчетный налоговый период (код)/Номер месяца (квартал)» документа указывается код «34» и номер квартала – «03», за 4 квартал 2023 года – код «34» и номер квартала «4».

При этом можно оформить одно уведомление на несколько периодов, поясняет УФНС по Краснодарскому краю.

Если бухгалтер знает, что у сумма исчисленного налога не изменится в течение года, то можно подать уведомление один раз сразу за год по всем срокам уплаты.

Получить подробную консультацию

В министерстве оценят эффективность налоговых вычетов в улучшении жилищных условий. Если вычеты получали меньше 30% семей, то их могут заменить адресной поддержкой нуждающихся.

Минстрой пересмотрит оценку эффективность налоговых вычетов на покупку жилья. Если вычетами пользовались меньше 30% налогоплательщиков, то вычеты могут отменить.

Министерство сделает вывод, нужен ли имущественный вычет или лучше его заменить адресными субсидиями нуждающимся в улучшении жилищных условий.

Специалисты будут сравнивать различные механизмы государственной поддержки и найдут тот, который работает лучше всего или же предложат альтернативу.

Имущественный налоговый вычет — дополнительный финансовый стимул для улучшения жилищных условий. К 2030 году государство планирует увеличить до 5 млн в год число семей, которые купили новое жилье.

Налоговый вычет можно получить с расходов на покупку нового жилья, земельных участков под строительство, на само возведение дома, а также с процентов по ипотеке.

Сейчас максимальный размер налогового вычета составляет 260 тыс. рублей. 13% можно вернуть только с 2 млн рублей, потраченных на покупку жилья. Максимальная сумма вычета по процентам за ипотеку – 390 тыс. рублей.

Получить подробную консультацию

Теперь ИП на УСН могут уменьшать налог на фиксированные взносы без их уплаты. Эта поправка в НК РФ касается только УСН «доходы».

На доходно-расходной УСН ничего не менялось.

Поправки, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, касаются только УСН «доходы».

Такое разъяснение дает ФНС в своем Telegram-чате.

Добавим, что для УСН «доходы минус расходы» порядок учета взносов такой: они включаются в расходы по мере их уплаты.

То есть, ИП на УСН «доходы» может уменьшить налог на фиксированные взносы, не уплачивая их. А ИП на УСН «доходы минус расходы» может принять в расходы фиксированные взносы только в момент их уплаты.

Получить подробную консультацию

В последнее время у бизнеса пошла массовая проблема с зарезервированными суммами. Налоговики с сальдо ЕНС переносят суммы в отложенную переплату (резерв) без заявления налогоплательщика. Как вернуть их обратно в сальдо, не знает никто. Приходится экспериментировать.

Так НДФЛ автоматически резервируют по ЕНП-уведомлению без заявления. Если уведомление было ошибочным, назад резерв уже не вернешь. Заявление на отмену резерва не срабатывает.

Инспекторы на местах дают такой совет: подать уведомление, чтобы сальдо ЕНС ушло в минус.

Этот минус на сальдо должен стать сигналом для поднятия денег из резерва на сальдо. Но не факт, что это сработает, предупреждают инспекторы.

Кстати, как рассказывают ИП, в резерве зависает не только НДФЛ.

Недавно был массовый сбой в программе и всем ИП на ПСН налоговики начислили взносы 1% за 2023 год, хотя срок их уплаты – 01.07.2024.

Этот сбой устранили, но сумма взносов 1% не вернулась на сальдо ЕНС, а числится в резерве. Заявление на отмену зачета не помогло, и инспекторы советуют ждать ближайших начислений, чтобы нужная сумма ушла с резерва.

Получить подробную консультацию